规章制度

关于市级党政机关和事业单位所属企业改革

涉税事项的复函

渝税函〔2019〕179号

重庆市财政局：

你局《关于商请支持企业改革中涉税事项处理的函》（渝财函〔2019〕597号）收悉，现就有关意见函复如下：

一、有关税收规定

（一）土地增值税及契税

土地、房屋转让属于土地增值税和契税征税范围，其中行政性无偿划转的，适用相关优惠政策。根据规定，国有企业、事业单位之间，行政性无偿划转土地、房屋，对划出方不征收土地增值税，对接收方免征契税。

（二）增值税

销售土地使用权、不动产，属于增值税征税范围，应按规定计算缴纳增值税，其中符合条件的特定行为可依据规定不征收增值税。一是在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务、与劳动力一并转让的，对于涉及的不动产和土地使用权转让，不征收增值税；二是无偿转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的，不视同销售征收增值税。

（三）企业所得税

土地、房屋、股权等资产划转，对涉及双方需要进行企业所得税认定，符合相关条件的，可适用特殊性税务处理，具体如下：

对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间的资产（股权）划转，同时符合以下条件的，可选择采用特殊性税务处理：企业之间按账面净值划转股权或资产；具有合理商业目的；不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；自股权或资产划转日（股权或资产划转协议或批复生效，且交易双方已进行会计处理的日期）起，连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动；划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。

特殊性税务处理方式包括：资产（股权）划出方企业和划入方企业均不确认所得；资产（股权）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值（即原计税基础）确定；资产（股权）划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值（即原计税基础）计算折旧扣除。

（四）企业注销

纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。纳税人合并（分立）时未缴清税款的，由合并（分立）后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任。

根据《公司法》规定需要清算的企业，应进行企业清算的所得税处理，以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。

二、主要涉税事项的初步认定

市级党政机关和事业单位所属企业改革涉及面广，情况较为复杂，来函梳理汇总的情况以及《企业改革涉税问题情况表》中明细情况，既有共性问题也存在特殊个性问题，诸多涉税事项需依据更为充分的资料进行进一步认定，目前暂无法直接给予最终确认。对主要涉税事项的初步认定如下：

（一）土地增值税和契税：凡属于国有企业、事业单位相关行政性无偿划转土地、房屋的，可适用不征收土地增值税，免征契税政策。

（二）增值税：国有企业、事业单位无偿转让土地使用权、不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的，不视同销售，不征收增值税。对通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务、与劳动力一并转让的，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。

（三）企业所得税：一是关于国有企业股权无偿划转事项。对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权，可按规定适用特殊性税务处理。国有企业股权无偿划转事项应根据股权划转的具体情况、交易双方关系以及划转股权的会计处理等有关情形判断，如符合文件规定，可按规定适用特殊性税务处理。二是关于因改制重组、行政性调整等资产无偿划转事项。因资产划转涉及主体较为复杂，存在国有企业之间、企事业单位之间、行政机关之间等多种情形或处理方式，对于其是否能按有关文件规定适用特殊性税务处理，需根据相关具体情形进行判定。

（四）企业注销：注销企业应向主管税务机关结清所有的应纳税款、滞纳金等，包括资产处置环节的税收以及历史欠税。由于相关企业改革不属于合并或分立，注销企业的应纳税款无法通过“承诺制或纳税责任划转”方式处理。注销企业还涉及清算的企业所得税处理，有清算所得的，还应计算缴纳企业所得税。

三、涉税事项的具体办理

土地、房屋转让相关不征税认定或者税收减免手续，由土房、房屋坐落地主管税务机关办理；注销税务登记由税收注册地主管税务机关办理。具体的办理程序按照统一的税收管理制度执行。

四、其他相关事项

我局已统一编印下发《市级党政机关和事业单位所属企业改革税收指引》，同时此回函也将抄送各主管区县税务局。相关区县税务局将主动收集掌握有关情况，将税收政策宣传到位，并做好与机关事业单位及其所属企业的沟通，依据纳税人申报的详细情况，进行具体的涉税认定，及时办理征、免税以及注销税务登记等相关手续。

我局此项工作的对口联系处室为财产和行为税处，企业改革工作推进过程中涉及的有关问题或者“一事一议”事项，可及时衔接研究处理。

                       国家税务总局重庆市税务局  

2019年9月4日  

（联系人：江航  电话：67572681；15736237926）

 抄送：国家税务总局重庆市各区县（自治县）税务局，第三税务分局。  

 国家税务总局重庆市税务局财产和行为税处承办    办公室2019年9月4日印发